“營改增”的一個重要變化是稅率上升，同時增加了進項抵扣。因為稅種不同，所以要分析兩稅的實際變化，關鍵點在于征收增值稅后,建筑企業(yè)在實際經營過程中要取得多少進項稅額，才能使實際稅負和營業(yè)稅相當，如：增值稅的平均進項稅率達到多少，才能實現增值稅的實際稅負和營業(yè)稅相當。

    1、營業(yè)稅和增值稅的稅費計算比較，計算進項稅率平衡點

    由于建筑工程設計多種類型的成本，如：人工費、專業(yè)分包、材料費、機械費及各種其他直接和間接費用，在營業(yè)稅制度下有些能夠代扣代繳，有些則不能。同樣，在執(zhí)行增值稅制度的時候，不同類型的成本取得增值稅發(fā)票上的稅率也各不相同，因此需要對工程造價的組成進行分析。

    假設①：材料費、機械費占總成本的50%，其他直接費占總成本的4%，施工間接費占總成本2%，分包成本含人工費占總成本40%，工程毛利占總成本4%。

    營業(yè)稅負為：{[材料費、機械費+其他直接費+施工間接費+工程毛利]×3.36%}/總造價=2.02%（分包成本可以按照分包合同額從總合同額抵減計算營業(yè)稅的基數）。

    營業(yè)稅和營業(yè)稅附加（城市建設稅、教育費附加、地方教育附加稅）：3.36%=3%+3%（7%+3%+2%）。

    根據營業(yè)稅占總工程總造價的稅負比率，結合執(zhí)行11%的增值稅率，可以計算“營改增”之后，各種類型的成本平均進項稅率達到多少時，稅負與營業(yè)稅相當。計算如下：

    [銷項稅率-平均進項稅率]×（1+13%）=營業(yè)稅負，即：[11%－平均進項稅率]×1.13=2.02%，則平均進項稅率為：9.21%

    經過上述計算，建筑施工企業(yè)全部成本中平均進項稅率達到9.21%時，增值稅的實際稅負可與營業(yè)稅的實際稅負水平相當。

    2、營改增后，各項成本費用實際稅負增減的比較，計算“營改增”稅負增加幅度

    2.1材料、機械費

    依照上段的成本費用占比，假設材料費平均進項稅率為11%，（鋼筋17%，砼6%，其他材料如小五金17%），實際砼和小五金、鋼材、砼等主材在營改增之前大多也并未要求銷方開具發(fā)票，而是直接以不含稅價談定合同；機械費大多以臺班、對私轉賬為主，在“營改增”之前也沒有承擔很多稅負。

    2.2其他直接費

    其他直接費主要包括水電費、政府規(guī)費、各種手續(xù)費及各種不構成工程實體的輔助直接費用，其中水電費、勘探設計費用可以取得增值稅進項稅發(fā)票，其它很多費用難以取得增值稅發(fā)票。

    2.3施工間接費

施工間接費的組成主要是管理人員的薪酬及附加費和餐飲費、差旅費，文具用品和日用品費用，基本上難以取得增值稅發(fā)票，服務業(yè)也進行“營改增”之后可以取得服務業(yè)的增值稅發(fā)票的，也不能做進項稅抵扣。

    2.4分包成本

    分包成本主要包括分包人工費和專業(yè)分包，雖然在“營改增”之后人工費和專業(yè)分包均能取得增值稅發(fā)票，但存在增加企業(yè)稅負的因素，比如“營改增”之后，分包人工和專業(yè)分包稅率由3%增加至11%，對于分包單位的稅負完全是凈增加，勢必會造成分包單位將稅負轉嫁給總包單位。

    2.5“營改增”后，實際稅負增減的判斷

    假設②：材料、機械費平均進項稅率為12%，其他直接費、施工間接費、分包成本、工程毛利的平均進項稅率為4%，按照假設①的成本占比，計算營改增之后的稅負水平：綜合平均進項稅率=（40%*12%+60%*4%）=7.2%，實際應繳納的增值稅稅率為{11%-7.2%}×1.13=4.3%。由上文計算的營業(yè)稅負為：{[材料費、機械費+其他直接費+施工間接費+工程毛利]×3.39%}/總造價=2.02%，稅負增加率為，4.3%/2.02%-1=113%。

    因此，如果僅從稅負平衡的角度分析（工程造價不變），可以初步判斷，“營改增”之后，在能夠取得大部分材料費的增值稅發(fā)票的情況下，對建筑企業(yè)而言，實際稅負的增長幅度為112%。