“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅制度改革的重大部署，已于2016年5月1日全面試點實施。結(jié)合集團公司實際需要，現(xiàn)我拋磚引玉，談些我的想法與思考。

    一、“營改增”對集團公司各方面的影響

    （一）對項目稅負或利潤的影響，有可能使利潤降低，稅負提高

    國家將建筑業(yè)增值稅率定為11%，這是一個比較理想的狀態(tài)，假定各項工程材料購進的進項稅票等可以索取到，抵扣鏈條比較完整，比較規(guī)范的狀態(tài)下，定為11%，與原來的營業(yè)稅率3%基本相當。老項目按簡易計稅，實際僅2.91%左右,比3%略有下降。此文僅針對一般計稅方式下的稅負而言，此現(xiàn)實環(huán)境下，新項目存在沒有進項而推高稅負，或索要進項發(fā)票增加成本，現(xiàn)舉幾例：

    1、由于大量索要專用發(fā)票，各類材料價格上可能會出現(xiàn)上揚，比以前白條子收據(jù)送貨單票據(jù)的采購價肯定高，工程材料成本可能會有所上升。

    2、建筑勞務(wù)分包企業(yè)，也納入到“營改增”范圍，原來勞務(wù)企業(yè)是按純勞務(wù)全額3%交納營業(yè)稅，這次“營改增”后，若按勞務(wù)派遣則為6%。若選擇具備建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包公司，也是按11%計稅，而勞務(wù)企業(yè)根本沒有什么進項可抵扣，基本都是一些民工工資，勞務(wù)企業(yè)稅負增長比較大。這些稅負增長必定轉(zhuǎn)嫁到建筑業(yè)，致使勞務(wù)成本上漲。另外，原來營業(yè)稅時期，勞務(wù)分包的建安發(fā)票，純勞務(wù)所繳的營業(yè)稅，按規(guī)定可以作為總包單位的抵減項，而“營改增”后，人工支出不能抵扣，人工費用作為“增值”部分，這是要繳稅的。像勞務(wù)成本占到20-30%的建筑企業(yè)，對其利潤影響是顯而易見。

    3、建筑用的機械設(shè)備問題，一方面是企業(yè)自有設(shè)備，“營改增”之前，企業(yè)已有的不許抵扣，以后新購可以抵扣；另外一方面是選擇租賃，像竹安這樣的塔吊租賃企業(yè)，還包括一些其他建筑設(shè)備租賃，均為動產(chǎn)租賃企業(yè)，已于2012年納入到“營改增”范圍，一般納稅人17%稅率，小規(guī)?；蚝喴子嫸惣{稅人3%，設(shè)備是“營改增”之前購進的，不能抵扣，在試點期間可按簡易納稅辦法，也只有3%，因此，項目選擇租賃商時，盡可能選擇一般納稅人能提供17%專用發(fā)票的企業(yè)，不選用小規(guī)模的3%稅票。相對而言，能提供高稅率專票的企業(yè)，其租價勢必會比其他租賃企業(yè)高，也會增加建筑企業(yè)的成本。

    4、地材及零星材料的問題，由于工程項目分布全國各地，有的項目地處偏僻，可能就地取材，石灰、沙石、磚瓦、土方等無法索取到發(fā)票，有的是當?shù)貕艛嘟?jīng)營，黑社會控制，還有一些零星小輔材，可能去當?shù)仉s貨店購買，什么發(fā)票也沒有，無法抵扣?！盃I改增”后，面臨的主要問題是有效的進項抵扣發(fā)票不足，而銷項一分不會少，從而加重稅負。建筑不同于制造業(yè)，沒有制造業(yè)那樣規(guī)范，大量小額白條入賬，對于稅務(wù)管理與規(guī)范會計核算來說，是不利的。

    上述所提的材料、人工、機械設(shè)備租賃、輔材零星材料等各項均對利潤或稅負造成重要影響。

    （二）營改增”后對企業(yè)管理的影響

    1、“營改增”后，征管方式發(fā)生改變，影響企業(yè)管理，企業(yè)涉稅事務(wù)增多。營業(yè)稅時期，按工程所在地繳納營業(yè)稅及附加稅，無需總機構(gòu)每月匯總申報，各工程項目在當?shù)卮_票繳稅即可。改成增值稅后，工程所在地預(yù)繳增值稅，再到總機構(gòu)所在地申報納稅。面對眾多分布在全國的項目，集中由集團在團風(fēng)縣國稅局辦理申報納稅，集團涉稅事務(wù)會變多。

    2、印章的管理有影響。以前有些項目部自行采購材料，自己拿個章子簽訂采購合同，以后發(fā)票抬頭全稱開到項目部，集團無法抵扣。集團發(fā)放一枚集團的公章放在省城，而項目部離省城比較遠，項目部簽訂采購合同多，當?shù)毓?yīng)商法制意識淡薄，與項目部也敢簽訂合同，以后開發(fā)票時存在問題。“營改增”后，各項目部對外簽訂所有合同協(xié)議，可能均要使用集團公章，索取抬頭為集團全稱的專票，這對于管理項目部的方式是一個轉(zhuǎn)變。

    另外，項目部在所在地國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，填報預(yù)繳稅款表，也需要加蓋公章，如何解決？項目部如果不按要求在項目所在地國稅機關(guān)申報預(yù)繳增值稅及附加稅，集團稍微疏忽，把發(fā)票開具出來交給項目了，怎么辦？都對集團或區(qū)域公司如何管理項目部提出了新的課題。

    3、“營改增”后，對項目現(xiàn)金流造成影響，開票后要求繳納增值稅，當月要計算成銷項，而甲方撥款滯后，有時拖欠數(shù)月，必須前期墊款。甲方不撥款，項目部無法支付材料設(shè)備供應(yīng)商的材料設(shè)備款，不給錢供應(yīng)商也不給發(fā)票，拖著進項發(fā)票無法索取到位，形成惡性循環(huán)，造成資金壓力，某一個時點，進項不到位，銷項太大，必須繳納大額增值稅，而此后有資金支付供應(yīng)商時，進項又比較大，銷項沒有，造成留抵稅額，資金占用比較重。外地項目要求當?shù)仡A(yù)繳2%增值稅，該項目報給集團的進項發(fā)票也多，再加上2%預(yù)繳，與集團或區(qū)域公司結(jié)算時顯示為留抵的居多，對該項目來說也是一種資金占用。

    4、“營改增”后，對公司支付方式造成影響。以前項目部支付材料款，支付方式多種多樣，有項目經(jīng)理直接個人卡支付的，并不嚴格，沒有完全落實項目部委托區(qū)域公司直付供應(yīng)商?！盃I改增”后，由于要求與進項發(fā)票上的供應(yīng)商單位及賬戶保持一致，且付款單位必須是集團全稱賬戶，因此，區(qū)域公司管理的集團全稱的賬戶是必選項。

    二、應(yīng)對及準備建議

    1、全面設(shè)計集團、區(qū)域公司、項目部的增值稅發(fā)票開具、稅款結(jié)算、稅務(wù)臺賬等一系列操作規(guī)范與流程。

今后，所有發(fā)票由集團開具，開具后增值稅款如何落實下去？是首先要考慮的問題。始終要遵循集團公司不墊付和不承擔(dān)稅款的原則，開票時主要把控二點：一是要求項目必須要在項目當?shù)匕?%（簡易計稅的是3%）的增值稅及附加稅預(yù)繳辦妥；二是要求項目部必須與區(qū)域公司把稅款結(jié)算辦妥，預(yù)繳完稅憑證收上來。做到了這二點，發(fā)票可以交付給項目部，若沒有做到這二點，稅款可能無著落，或存在稅務(wù)風(fēng)險。

    區(qū)域公司代表集團與項目部辦理稅款結(jié)算，銷項減進項，再抵減此前在項目所在地預(yù)繳的稅額，反映出該項目應(yīng)繳稅額。項目每開一筆發(fā)票，就要將進項、預(yù)繳的全部交出來，由區(qū)域公司代表集團與其進行稅款結(jié)算，結(jié)算為應(yīng)補繳的，應(yīng)及時追繳，若為留抵的，記錄在結(jié)算表內(nèi)。實際上項目部向區(qū)域公司辦理的稅款結(jié)算類似于企業(yè)向稅局辦理稅款結(jié)算，只不過一個是按次，一個是按月。與項目部的稅款結(jié)算最好的時間就是開票時，按次結(jié)算，按月要求項目部結(jié)算并不現(xiàn)實。每月區(qū)域公司再與集團辦理稅款結(jié)算，二個層級的結(jié)算側(cè)重點略有不同。各區(qū)域公司管轄若干項目部，有的項目部辦理稅款結(jié)算顯示為應(yīng)補繳，有的顯示為留抵，匯總后可能是留抵，但項目部應(yīng)補繳的稅款打入到了區(qū)域公司，留抵的也不存在退稅，這是第一次“蓄水池”。區(qū)域公司與集團辦理稅款結(jié)算時，可能以匯總數(shù)顯示為留抵，不用補繳至集團，那么區(qū)域公司層級可以有一定的稅款在周轉(zhuǎn)使用，這是將區(qū)域公司作為集團稅款結(jié)算的分中心設(shè)計，蓄水池的分池子。同理，十幾個區(qū)域公司都與集團辦理稅款結(jié)算，有的區(qū)域公司表示為應(yīng)補繳，有的表示為留抵，匯總后也可能為留抵，但應(yīng)補繳的區(qū)域公司也將稅款匯至了集團，所以集團層面是第二次“蓄水池”。集團名義承接的工程其增值稅匯算全部集中在總機構(gòu)所在地辦理，為“蓄水池”的存在創(chuàng)造了生存條件。

    讓“蓄水池”功能發(fā)揮到極致，當月應(yīng)繳稅的項目部必須足額上繳，而當月有留抵的放在賬上留抵，才可以有結(jié)余稅款資金在手。

    是采取集團一竿子插到底與項目部結(jié)算稅款，還是區(qū)域公司與項目部結(jié)算稅款后匯總與集團再結(jié)算稅款，是建一個池子還是二個池子，還是二個模式選擇的問題。為了發(fā)揮區(qū)域公司的主觀能動性，上述二次蓄水池比較適合。

    由于增值稅后計稅過程復(fù)雜，稅務(wù)臺賬登記尤其重要，通過臺賬展示各項目部應(yīng)繳數(shù)、預(yù)繳數(shù)、進項數(shù)、應(yīng)補繳或留抵數(shù)，一目了然。另外銷項票、進項票等所有信息均應(yīng)建立臺賬備查。

    同時，稅款結(jié)算時，盡可能將企業(yè)或個人所得稅預(yù)收、管理費收繳、質(zhì)量安全基金、城建稅等各附加稅結(jié)合起來，設(shè)計出稅款結(jié)算表，以之達到表格化、程序化、規(guī)范化。

    2、學(xué)習(xí)與宣傳。像長年搞建筑，一直沒有從事過制造業(yè)或商業(yè)財務(wù)工作的財會人員，增值稅基本知識與一些概況也不是很了解，有的人連增值稅專用發(fā)票見都沒見過?？梢哉f，建筑業(yè)增值稅學(xué)習(xí)與宣傳要提前。預(yù)算人員要了解增值稅，含稅價、不含稅價、價外稅、價內(nèi)稅等概念，專業(yè)知識的普及是一個長期的過程，培訓(xùn)學(xué)習(xí)應(yīng)該常抓不懈。

    3、組織準備。建議集團成立稅務(wù)部，與財務(wù)部平級或隸屬于財務(wù)部，由稅務(wù)部全權(quán)負責(zé)稅務(wù)各類事宜，統(tǒng)籌管理集團及區(qū)域公司各種涉稅事務(wù)。各區(qū)域公司在財務(wù)部內(nèi)部設(shè)立一個稅務(wù)管理員，專門負責(zé)項目預(yù)繳稅申報、收集審核整理進項發(fā)票、登記臺賬，與項目部結(jié)算稅款等工作，與集團核對進項、應(yīng)繳實繳欠繳、稅款結(jié)算等工作。

    4、會計專業(yè)人員的準備以及結(jié)合《財務(wù)標準化操作手冊》會計核算篇、用友NC系統(tǒng)全面上線，把項目會計核算全面抓起來，力爭用二三年的時間達到全覆蓋、規(guī)范化的目標。

    因增值稅比營業(yè)稅管理嚴格，繳稅方式與環(huán)節(jié)、稅款的計算沒有營業(yè)稅那樣簡單，并不是一捶子算法。集團公司推進項目核算，就要求會計人員必須具備一定的專業(yè)技能，過硬的專業(yè)知識。組建會計團隊，著眼專業(yè)化、知識化；組建一支項目會計隊伍，納入?yún)^(qū)域公司財務(wù)團隊。分散核算與集中核算相結(jié)合，項目不能聘請專業(yè)會計的，區(qū)域公司可以代理核算，聘請會計并成立會計核算中心，專門負責(zé)小項目核算。經(jīng)費來源于各個小項目的代賬費，相當于各項目承擔(dān)的兼職會計的工資。對于項目部而言，數(shù)個項目共同供養(yǎng)一個會計，負擔(dān)并不重。對于大的項目部，本身已初具規(guī)模，相當于一個公司的規(guī)模，愿意組建財務(wù)組織機構(gòu)和配備財務(wù)人員，要求人員具備初級以上專業(yè)技術(shù)資格，可以經(jīng)集團審核，在項目部駐地展開核算。

    “營改增”后，最顯著的變化，可能在票據(jù)的規(guī)范方面，會有極大的改善，各項目經(jīng)理知道索要進項發(fā)票，這種概念已經(jīng)深入人心。票據(jù)規(guī)范化極大改善的情況下，為會計核算規(guī)范化創(chuàng)造了極好的條件。自今年開始，用友網(wǎng)絡(luò)版軟件NC系統(tǒng)全面上線，《財務(wù)標準化操作手冊》會計核算篇基本成形，可以說，抓會計核算規(guī)范化的春天已經(jīng)到來。

    按照《手冊》設(shè)想，項目成本核算主體在項目部，抓集團會計核算必須要抓項目會計核算，夯實核算基礎(chǔ)。其實，在區(qū)域公司與集團的賬務(wù)處理極少，這二個層級的財務(wù)部門，今后主要的工作：一是稅務(wù)；二是輔導(dǎo)、指導(dǎo)項目核算。

    抓好會計核算，關(guān)鍵是人，要選擇具備專業(yè)素質(zhì)的專業(yè)會計人員，只要人的問題解決了，再配之硬軟件的完善，硬件方面有強大的用友網(wǎng)絡(luò)版NC財務(wù)軟件（這個財務(wù)軟件比喻為武器設(shè)備），軟件方面有歷時一年多反復(fù)討論修改的《手冊》，會計核算規(guī)范化一定能夠抓好。反之，如果人的問題不解決，給他蘋果6再優(yōu)良的武器設(shè)備，他也只會發(fā)個信息，打個電話。面對優(yōu)良的武器設(shè)備，其強大的功能根本不會用，是浪費錢、浪費資源的表現(xiàn)。對《手冊》一知半解，死記公式，對財務(wù)軟件不會使用，如何適應(yīng)？

    5、增值稅抵扣時，要求“四流合一”，項目部所有合同采購方均是集團名義，均要蓋集團公章，而公章目前僅僅保管在各區(qū)域公司本部，嚴格的管理與靈活的經(jīng)營產(chǎn)生了矛盾，如何化解？建議經(jīng)營部要設(shè)計各類采購合同的通用文本，就數(shù)量、單位、金額、送貨地址、收貨人等要素空缺，空白合同蓋上公章分發(fā)下去，哪些項目經(jīng)理是免審核的，哪些項目經(jīng)理是要嚴格審核的，能給還是不能給，要制定一個標準。

    6、“營改增”后，對預(yù)算有影響，報價、材料成本測算方面，均要對預(yù)算人員進行一次系統(tǒng)性的告知，否則，投標報價是不準的，材料成本如何取數(shù)，什么材料什么稅率，對方提供什么稅率發(fā)票，預(yù)算人員可能會在這方面犯錯。

    7、對增值稅進項發(fā)項發(fā)票的審核關(guān)，要從嚴，防止項目部接受虛開的發(fā)票，專票管理上需加大審核力度。郵寄進項專票，各類采購合同必須將電子版發(fā)送一份，并移交財務(wù)部備案，確保“四流合一”，減少刑事風(fēng)險。    

    8、集團總部、區(qū)域公司本部二層級的行政管理性費用，凡是能索取專票的，一律以專票報銷，將公司的開票信息制成名片形式，按照“定點、統(tǒng)一、化散為整、湊小成大”的原則，整合管理費用。發(fā)布公司行政機關(guān)管理費用報銷規(guī)范，將辦公費、住宿費、通訊費、培訓(xùn)費、水電費、物業(yè)費、汽車油票維修費、書報費、審計評估費、保險費等等各類費用項目如何細化管理，圍繞索取專票主題，如何定點采購？辦公室能統(tǒng)一辦理就全部統(tǒng)一起來，內(nèi)部再分配劃割費用的承擔(dān)歸屬。只要處理得當，二層級機關(guān)行政管理費用上可以有一大筆進項稅額可抵扣，降低總體管理費用，抵扣多少，降低多少，有潛力可挖，因為行政機關(guān)從事管理工作，本身并無銷項稅額產(chǎn)生，在稅款結(jié)算時可并入工程項目的集中稅款結(jié)算，二層級管理費用均可以抵扣，誰抵扣、誰受益。

    總之，建筑業(yè)“營改增”，對于增加的稅負，勢必也轉(zhuǎn)嫁至客戶―甲方身上，不轉(zhuǎn)嫁到低價中標的，必將帶給企業(yè)沉重負擔(dān)。建筑業(yè)如何變化，不是山河集團一家企業(yè)的事，可能有一個深度調(diào)整期，國家“營改增”改革的成效還有待觀察。